高新技術企業專項審計業務執行中存在的主要問題

  1.研究開發人員的判定。企業研發人員工資薪酬在整個研發費用中占有較大比重,因而,準確界定研發人員,對認定專項審計來說非常重要。但審計過程中,對企業研發人員的判定存在一定難度,有時很難判定究竟哪些人員屬于研發人員。比如,許多企業未按部門核算工資,員工聘任合同中也未注明具體崗位。又比如,一些研發人員經常參與企業的日常生產管理,往往具有雙重“身份”。企業研發人員不能準確劃分,其人工成本就容易和企業其他人員的人工成本相混淆,從而給認定審計后續工作帶來困難。
  2.研發費用的歸集與分配。一些會計師事務所在審計中發現,認定企業在研發費用的歸集與分配上存在以下問題:
  (1)研發費用未與其他生產經營支出相區分。不少企業沒有專門的研發機構,研發費用與日常生產經營支出混在一起,未作任何區分。即使設有專門研發部門的企業,其研發費用也往往不單獨核算、列示。也有一些企業將與科研項目有關聯,但不能算作項目投入的支出直接歸集到研發費用中。
  (2)研發費用未按項目進行明細核算。一些企業沒有建立與研究開發相關的內部控制制度,在研發費用的日常會計核算上,不少企業通常只設置研發費用總賬,并未按研發項目設立明細賬進行明細核算。但在出具認定專項審計報告時,需要提供每一個研究開發項目的具體研究開發費用金額。因此,在核定研發費用時,就需要對認定企業的研發費用重新按照項目進行分類核算,逐項加以認定,給審計人員增加了不少工作量。同時,也對其專業勝任能力提出了很高的要求。尤其在企業高新技術項目較多的情況下,分項核算認定就顯得更為繁瑣。
  (3)研發費用分配標準有時難以合理確定。在《管理工作指引》中,并沒有給出研發費用在各項目間分配的具體標準。不少企業和事務所反映,研發費用分配標準的合理確定有時比較困難。主要體現在:①企業多個研發項目共用一些研發設備與儀器,折舊費用在各項目間的分攤依據不好確定。②企業存在多個研發項目,但沒有研發人員明確的項目分工,也沒有其詳細的考勤記錄,研發人員的人工支出在各項目間的分攤標準很難確定。③研發費用往往按人為估計的比例分攤,科學與否往往很難確定。由于研發費用在各項目間的分配存在較大的難度,不少認定企業在研發費用分配標準的具體確定上過于隨意。
  3.高新技術產品(服務)收入的確認。不少事務所反映,《管理工作指引》對高新技術產品(服務)收入的界定不夠具體細致,只是明確了相應的概念,并未給出具體的確認標準。在執業過程中,高新技術收入的確認存在一定困難,尤其對高新技術產品收入往往拿不準。比如,中間產品(服務)收入是否屬于高新技術產品(服務)收入;科技開發型企業收到的相關部門的課題經費,該如何確認收入。又比如,研發項目往往有許多輔助人員參與,其工資是否計入研發人員的人工成本。
  另外,《管理辦法》中提到,提出認定申請的企業,其高新技術產品(服務)收入應當占當年總收入的60%以上。但《管理辦法》并未闡明總收入的具體內涵(比如是否包括投資收益、補貼收入和營業外收入等),容易引發歧義。
  4.《管理辦法》和《管理工作指引》的某些規定有待商榷。企業收入增長可能會出現負數,如果評價企業增長的指標(如資產增長率、收入增長率)過于硬性化,可能使一些很有潛力的企業被拒之門外;在研發項目的技術判定上,講述得不夠具體、細致,對有關指標的計算也規定得比較模糊,審計人員較難判定企業的在研項目是否確為高新技術項目。
  5.高新技術企業認定的宣傳力度不夠。由此造成的情況是:一方面,不少企業誤認為高新技術企業認定的門檻較高而不敢申報。另一方面,企業對認定專項審計重視不夠、不得要領,對相關政策的了解不夠積極、主動。

 

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